《营改增税负分析测算明细表》填报指南——金融业

来源: www.tjsat.gov.cn

              自2016 年6 月申报期起，由主管税务机关确定的，从事建筑、房地产、金融和生活服务等经营业务的增值税一般纳税人，应当在办理增值税纳税申报时，填报《营改增税负分析测算明细表》。
              一、表式

              二、填报要点
              （一）纳税人兼营多种应税行为的，应根据《营改增试点应税项目明细表》（见附件4）分项目填报《测算明细表》，即多项应税行为分行填报对应“应税项目代码及名称”及相关栏次数据。
              （二）纳税人同期发生相同应税行为，适用不同计税方法的，应将不同计税方法的销售额、差额扣除额等数据分行填报《测算明细表》。
              例如，某纳税人提供工程服务，甲项目选择一般计税方法，乙项目选择简易计税方法，则《测算明细表》中应填报两行“040100 工程服务”，分别反映适用11%税率和3%征收率甲、乙项目的数据。
              （三）纳税人同期发生相同应税行为，在原营业税政策下适用不同营业税税率的，确定其对应的增值税税率或征收率、营业税税率。例如，某农业银行同期发生的农户贷款、其他贷款，则《测算明细表》中应填报两行“050100 贷款服务”，分别反映原营业税3%税率和5%税率的数据。
              （四）纳税人享受增值税差额征税政策且发生差额扣除额的，才能按实际扣除额填报第4 列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”。
              （五）纳税人当期发生的应税项目，按国家统一的原营业税政策规定享受差额扣除政策的，可以填报对应行次第9 列“本期发生额”。
              三、填表说明
              （一）“税款所属时间”：指纳税人申报的增值税应纳税额的所属时间，应填写具体的起止年、月、日。
              （二）“纳税人名称”：填写纳税人单位名称全称。
              （三）各列填写说明
              1.“应税项目代码及名称”：根据《营改增试点应税项目明细表》所列项目代码及名称填写，同时有多个项目的，应分项目填写。
              2.“增值税税率或征收率”：根据项目适用的增值税税率或征收率填写。
              3.“营业税税率”：根据项目在原营业税税制下适用的原营业税税率填写。
              4.第1 列“不含税销售额”：反映纳税人当期对应项目不含税的销售额，包括开具增值税专用发票、开具其他发票、未开具发票、纳税检查调整的销售额，纳税人所填项目享受差额征税政策的，本列应填写差额扣除之前的销售额。
              5.第2 列“销项(应纳)税额”：反映纳税人根据当期对应项目不含税的销售额计算出的销项税额或应纳税额（简易征收）。
              本列各行次＝第1 列对应各行次×增值税税率或征收率。
              6.第3 列“价税合计”：反映纳税人当期对应项目的价税合计数。
              本列各行次＝第1 列对应各行次+第2 列对应各行次
              7.第4 列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”：纳税人销售服务、不动产和无形资产享受差额征税政策的，应填写对应项目当期实际差额扣除的金额。不享受差额征税政策的填“0”。
              8.第5 列“含税销售额”：纳税人销售服务、不动产和无形资产享受差额征税政策的，应填写对应项目差额扣除后的含税销售额。
              本列各行次＝第3 列对应各行次-第4 列对应各行次
              9.第6 列“销项(应纳)税额”：反映纳税人按现行增值税规定，分项目的增值税销项(应纳)税额，按以下要求填写。
              （1）销售服务、不动产和无形资产按照一般计税方法计税的
              本列各行次＝第5 列对应各行次÷(100%+对应行次增值税税率)×对应行次增值税税率
              （2）销售服务、不动产和无形资产按照简易计税方法计税的
              本列各行次＝第5 列对应各行次÷(100%+对应行次增值税征收率)×对应行次增值税征收率
              10.第7 列“增值税应纳税额（测算）”：反映纳税人按现行增值税规定，测算出的对应项目的增值税应纳税额。
              （1）销售服务、不动产和无形资产按照一般计税方法计税的
              本列各行次＝第6 列对应各行次÷《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表第11 栏“销项税额”“一般项目”和“即征即退项目”“本月数”之和×《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》
              主表第19 栏“应纳税额”“一般项目”和 “即征即退项目”“本月数”之和
              （2）销售服务、不动产和无形资产按照简易计税方法计税的
              本列各行次＝第6 列“销项(应纳)税额”对应各行次
              11.第8 列“原营业税税制下服务、不动产和无形资产差额扣除项目”“期初余额”：填写按原营业税规定，服务、不动产和无形资产差额扣除项目上期期末结存的金额，试点实施之日的税款所属期填写“0”。本列各行次等于上期本表第12 列“期末余额”对应行次。
              12.第9 列“原营业税税制下服务、不动产和无形资产差额扣除项目”“本期发生额”：填写按原营业税规定，本期取得的准予差额扣除的服务、不动产和无形资产差额扣除项目金额。
              13.第10 列“原营业税税制下服务、不动产和无形资产差额扣除项目”“本期应扣除金额”：填写按原营业税规定，服务、不动产和无形资产差额扣除项目本期应扣除的金额。
              本列各行次＝第8 列对应各行次+第9 列对应各行次
              14.第11 列“原营业税税制下服务、不动产和无形资产差额扣除项目”“本期实际扣除金额”：填写按原营业税规定，服务、不动产和无形资产差额扣除项目本期实际扣除的金额。
              （1）当第10 列“本期应扣除金额”各行次 ≤第3 列“价税合计”对应行次时，本列各行次＝第10 列对应各行次
              （2）当第10 列“本期应扣除金额”各行次＞第3 列“价税合计”对应行次时，本列各行次＝第3 列对应各行次
              15.第12 列“原营业税税制下服务、不动产和无形资产差额扣除项目”“期末余额”：填写按原营业税规定，服务、不动产和无形资产差额扣除项目本期期末结存的金额。
              本列各行次＝第10 列对应各行次－第11 列对应各行次
              16.第13 列“应税营业额”：反映纳税人按原营业税规定，对应项目的应税营业额。
              本列各行次＝第3 列对应各行次－第11 列对应各行次。
              17.第14 列“营业税应纳税额”：反映纳税人按原营业税规定，测算出的对应项目的营业税应纳税额。
              本列各行次＝第13 列对应各行次×对应行次营业税税率
              （四）行次填写说明
              1.“合计”行：本行各栏为对应栏次的合计数。
              本行第3 列“价税合计”＝《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）第11 列“价税合计”第2＋4＋5＋9b＋12＋ 13a＋13b 行。
              本行第4 列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”＝《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）第 12 列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋ 13b 行。
              2.其他行次根据纳税人实际发生业务分项目填写。
              四、行业填写案例
              需要说明的是：为方便计算和理解，案例计算和填表过程都是取整数，未精确到元至角分，纳税人填表格时，须按要求精确到元至角分。除标注为不含税销售额的外，其他均为含税销售额。
              【金融业案例一】
              某商业银行E 银行为增值税一般纳税人，2016 年5 月发生以下业务：贷款利息收入（不含金融机构往来利息收入）5300 万元，购进软件、办公用品等低值易耗品适用17％税率的增值税货物585 万元。
              （一）增值税申报
              对E 银行来说，在此次效应分析工作中，在界定它的营改增主行业及主征收品目时，根据《营改增试点行业明细表》，首先它属于“金融业”，进一步细化应属于“货币金融服务”，最后在该行业目录下找到它的对应的主行业应为“商业银行”，其对应的主征收品目应标识为“货款服务”。
              该银行当月的增值税申报如下：
              销项税额＝5300÷(1+6%)×6%＝300(万元）
              进项税额＝585÷(1+17%)×17%＝85（万元）
              应纳税额＝300-85＝215（万元）
              最后填报的《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表第11栏“销项税额”“一般项目” “本月数”为300，《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表第19 栏“应纳税额”“一般项目”“本月数”为215。
              （二）填报《营改增税负分析测算明细表》
              1．首先按照《营改增试点应税项目明细表》，填写“应税项目代码及名称”栏，贷款利息收入应选择为“050100 贷款服务”，其对应的增值税税率为6%，营业税税率为5%。
              2．按照填表说明，对每项应税项目分别填写其增值税不含税销售额，本期实际扣除金额等增值税部分内容，此时注意，只有那些按照政策规定允许差额扣除的应税项目才能填写本期实际扣除额，对E企业来说，本期不存在差额扣除，应填写0，具体填写如下：

              3．填写按照原营业税税制计算的营业税应纳税额
              按照各应税项目扣除前的含税销售额（也即扣除前的营业收入）减去企业填写的实际扣除金额，就是当期的应税营业额，乘以对应的营业税税率，计算出营业税应纳税额。具体情况如下：

              4．整体情况
              最终，该企业的《营改增税负分析测算明细表》填写结果如下：

              【金融业案例二】
              某商业银行F 银行为增值税一般纳税人，2016 年5 月发生以下业务：
              1、收入的构成如下：贷款利息收入（不含金融机构往来利息收入）3.18 亿元，支付、结算、账户管理等业务佣金或手续费1.06 亿元，票据贴现利息、信用卡利息等其他利息收入6360 万元，债券投资转让收入4240 万元，投资咨询顾问收入3180 万元，银行将闲置的办公楼对外出租取得的租赁收入1110 万元。
              2、主要支出项目如下：利息支出（含金融机构往来利息支出）2.54亿元，新购入电脑、办公器具、运输工具等固定资产3510 万元，外购修理修配、软件、材料、用具、备品备件等存货、办公用品等低值易耗品以及其他适用17％税率的增值税货物及劳务2340 万元，债券投资购入支出3180 万元，支付的运输费用、基础电信服务费用等1110万元。
              （一）增值税申报
              计算过程如下：
              销项税额＝〔31800＋10600＋6360＋（4240－3180）＋3180〕÷(1＋6%)×6%＋1110÷(1＋11%)×11%＝3110(万元）
              进项税额＝（3510+2340）÷(1+17%)×17%+1110÷(1+11%)×11%＝960(万元）
              应纳税额＝3110－960＝2150（万元）
              最后填报的《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表第11栏“销项税额”“一般项目”“本月数”为3110，《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表第19 栏“应纳税额”“一般项目”“本月数”为2150。
              （二）填报《营改增税负分析测算明细表》
              1．首先按照《营改增试点应税项目明细表》，填写“应税项目代码及名称”栏，贷款利息收入、票据贴现利息、信用卡利息等其他利息收入填写“050100 贷款服务”，支付、结算、账户管理等业务佣金或手续费填写“050200 直接收费金融服务”，债券投资收入填写“050500 金融商品转让”，咨询顾问收入填写“060603 咨询服务”，取得的租赁收入填写“060502 不动产经营租赁”，具体情况如下：

              2．按照填表说明，对每项应税项目分别填写其增值税不含税销售额，本期实际扣除金额等增值税部分内容，此时注意，只有那些按照政策规定允许差额扣除的应税项目才能填写本期实际扣除额，对F银行来说，贷款服务、金融商品转让才可以填写，而直接收费金融服务、咨询服务和不动产经营租赁项目应填写0，具体情况如下：

              3、填写按照原营业税税制计算的营业税应纳税额
              按照各应税项目扣除前的含税销售额（也即扣除前的营业收入）减去企业填写的实际扣除金额，就是当期的应税营业额，乘以对应的营业税税率，计算出营业税应纳税额。具体情况如下：

              最终，F 银行填写的《营改增税负分析测算明细表》如下：